近期，瑞豐德永收到不少客戶關(guān)于開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)求助，通過(guò)案例發(fā)現(xiàn)，大家對(duì)2020年7月13日開曼稅務(wù)信息管理局發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法指引3.0版》里相關(guān)概念容易混淆，對(duì)此，我們針對(duì)指引3.0版的重大變化進(jìn)行了梳理，方便大家對(duì)照理解。

這份3.0版本的指引，篇幅上顯著增加，從2.0版本的59頁(yè)增至84頁(yè)，相較2.0版本，其中一大變化在于：其包含了對(duì)9類“相關(guān)活動(dòng)”（relevant activities）提供了具體說(shuō)明。

以下，便是開曼群島《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》指南3.0較指南2.0相比的主要內(nèi)容更新，以及在開曼群島設(shè)立實(shí)體的中國(guó)企業(yè)應(yīng)特別注意的事項(xiàng)進(jìn)行解讀。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的“范圍”

● 所有“實(shí)體”（entity）均需履行年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知義務(wù)

指引 3.0 版新增了“實(shí)體”（entity）段落，明確了在開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法下，包括本地公司在內(nèi)的所有“實(shí)體”，而不僅僅是“相關(guān)實(shí)體”（relevant entity），每年需向開曼稅務(wù)資訊局履行通知義務(wù)。告知其是否為“相關(guān)實(shí)體”、是否從事“相關(guān)活動(dòng)”、是否為開曼群島以外的稅收居民等信息。

● 根據(jù)開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的定義，“實(shí)體”是指

在開曼群島注冊(cè)成立的公司；

在開曼群島登記的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙企業(yè)；

在開曼群島外注冊(cè)成立但在島內(nèi)登記的實(shí)體。

● “實(shí)體”不包括：

開曼群島國(guó)內(nèi)公司（本地公司）、投資基金、非開曼群島稅務(wù)居民實(shí)體。

●本地公司

本地公司不屬于“相關(guān)實(shí)體”，無(wú)需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。指引3.0版對(duì)本地公司的定義做了進(jìn)一步解釋，強(qiáng)調(diào)了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員不屬于本地公司。

●投資基金

投資基金同樣也不屬于“相關(guān)實(shí)體”，無(wú)需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。指引3.0版明確：

（1）開展基金管理業(yè)務(wù)的實(shí)體不應(yīng)被認(rèn)定為“投資基金”；

（2）根據(jù)《2020年私募基金法》在開曼群島金融管理局（CIMA）注冊(cè)的“私募基金”（Private Fund）與“共同基金”（Mutual Fund），將被認(rèn)定為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法角度的“投資基金”。

從上述（1）推斷，如果投資基金的普通合伙人從事了基金管理業(yè)務(wù)，該普通合伙人則不會(huì)被認(rèn)定為是投資基金的一部分，需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。

●非開曼群島稅務(wù)居民

指南3.0明確，如一個(gè)開曼群島實(shí)體為美國(guó)所得稅下的“稅收透明體”且其母公司為美國(guó)企業(yè)或美國(guó)個(gè)人，該實(shí)體將被視為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。

核心收入創(chuàng)造活動(dòng)的外包

對(duì)于外包核心收入創(chuàng)造活動(dòng)（Core Income Generating Activities，以下簡(jiǎn)稱“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明確，“相關(guān)實(shí)體”需要在年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)表中主張其已外包 CIGA，并披露提供外包服務(wù)商的名稱和地址。此后，開曼稅務(wù)資訊局將向外包服務(wù)商發(fā)送驗(yàn)證通知，外包服務(wù)商需要在收到驗(yàn)證通知的 30 天內(nèi)驗(yàn)證外包信息。

需要注意的是，外包服務(wù)商還需要在“相關(guān)實(shí)體”填報(bào)年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)表并主張其已外包CIGA 之前，填寫并提交相關(guān)表格。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的通知與報(bào)告義務(wù)

值得注意的是，指引3.0版明確了以下兩點(diǎn)：

1. 通知

所有實(shí)體均需履行“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知”（Economic Substance Notification）義務(wù)，指引3.0對(duì)通知的內(nèi)容和流程進(jìn)行了進(jìn)一步說(shuō)明，提供了相應(yīng)的“通知”指引（“Economic Substance Notification User Guide”以及“EconomicSubstance Notification Bulk Submit User Guide”）。

據(jù)此，一家實(shí)體應(yīng)在填報(bào)年度報(bào)告（Annual Return）前先行填報(bào)年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知表（Annual Economic Substance Notification，“ESN”），ESN提交截止日期為每年的3月31日，申報(bào)部門：開曼公司注冊(cè)處（Cayman Islands Registrar of Companies，“ROC”）。

2. 報(bào)告

除了每個(gè)“實(shí)體”需要履行通知義務(wù)外，每個(gè)從事了“相關(guān)活動(dòng)”的“相關(guān)實(shí)體”都應(yīng)滿足“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試”（Economic Substance Test，“ES Test”）并通過(guò)DITC專屬網(wǎng)站（Department for International Tax Cooperation Portal，“DITC Portal”）提交“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告”（EconomicSubstance Retnrn，“ES Retnrn”），也就是我們所說(shuō)的「經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)」。

值得注意，截至今日，DITC專屬網(wǎng)站仍在建設(shè)中，但首次“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告”的期限將不晚于“相關(guān)實(shí)體”由2019年1月或之后開始的財(cái)政年度年結(jié)日起計(jì)12個(gè)月↓↓

舉例：如果“相關(guān)實(shí)體”的財(cái)政年度由1月1日至12月31日止，而且該“相關(guān)實(shí)體”于2019年期間已從事“相關(guān)活動(dòng)”，那么該“相關(guān)實(shí)體”必須于2020年12月31日或之前提交其由2019年1月1日至2019年12月31日止財(cái)政年度的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告”。

此外，指南3.0新增了對(duì)于未按時(shí)填報(bào)報(bào)告表的罰則，即需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的“相關(guān)主體”如未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備并提交報(bào)告表，稅務(wù)信息局可對(duì)其處以5,000開曼群島元（約合6,000美元）的罰款，并可按日加收500開曼群島元（約合600美元）的罰款。

如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試(ES Test)

根據(jù)開曼群島《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試要求適用于從事“相關(guān)活動(dòng)”（relevant activity）的“相關(guān)主體”（relevant entity）；且為滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的要求，“相關(guān)主體”必須在開曼群島從事與“相關(guān)活動(dòng)”有關(guān)的“核心活動(dòng)”（CIGA）。

“相關(guān)活動(dòng)”包括九個(gè)類別：控股公司業(yè)務(wù)、總部業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、融資和租賃業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、船運(yùn)業(yè)務(wù)、分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

就開曼群島設(shè)立的實(shí)體而言，判斷自身活動(dòng)是否屬于“相關(guān)活動(dòng)”（以及相應(yīng)類別下的“核心活動(dòng)”）對(duì)于進(jìn)一步厘清其在《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》下可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。

（點(diǎn)擊可放大圖片）

法案中明確規(guī)定“相關(guān)活動(dòng)”不包括投資基金業(yè)務(wù)(investment fund business)。

瑞豐德永提醒

對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言，無(wú)論是已在開曼群島設(shè)有實(shí)體，還是正在考慮未來(lái)搭建涉及開曼群島實(shí)體的集團(tuán)架構(gòu)的，都應(yīng)關(guān)注開曼群島《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法指引3.0》所帶來(lái)的影響，與專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)聯(lián)系，重新評(píng)估判斷該實(shí)體所從事的業(yè)務(wù)是否會(huì)落入“相關(guān)活動(dòng)”的范疇，以確定是否需要進(jìn)行下一步的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告，如您還有其他方面問(wèn)題，詳情可與瑞豐德永取得聯(lián)絡(luò)。

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Vistra卓佳執(zhí)行董事，RICHFUL瑞豐總經(jīng)理

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